财务人员口中经常说的“三流合一”甚至“四流合一”“五流合一”到底以哪个为准呢？税法又是如何要求的呢？税法明文规定了“三流合一”，但目前证明所有业务的真实性最重要的，税局要求的还有除了三流合一外的“合同流”，毕竟在实际业务中，所有业务展开也是围绕合同进行的。至于“五流合一”甚至“六流合一”那就是企业更严格更严谨的内控要求了。
① “三流合一”—— 税法规定的核心
- 发票流：开具的增值税发票中，销售方和购买方的信息必须填写完整且正确无误；
- 资金流：购买方支付的货款，必须流向增值税发票上的销售方对公账户中。
- 货物流（或劳务服务流）：合同约定的货物、劳务或者服务的实际提供方必须是发票上的销售方，且接收方必须是发票上的购买方。
税法文件：国家税务总局 2014 年 39 号公告 +《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192 号）第一条第三款规定；
为何要求 “三流合一”—— 核心目的
核心目的是防范虚开增值税发票，确保交易的真实性。国家通过资金流、发票流和货物流来防范虚假交易，锁定业务的真实性，防止虚开发票虚假交易，造成国家税款的流失。
② “四流合一”—— 实务中的强化与拓展
- 发票流、资金流、货物流同以上的 “三流合一”
- 新增 “合同流”
- 签订经济合同的主体，合同的主体双方需与发票流、资金流和货物流保持一致。
为何要求 “四流合一”？
- 业务法律证据链完整：财务工作处理中，首、最基本也是首要工作是审查合同，根据合同才能了解业务的实质和内容；并且合同明确了双方的权利和义务，将合同纳入 “一致” 的要求，使整个业务交易的证据链（合同、发票、付款凭证、物流单证）完整闭环，在法律和税务上无懈可击。
- 应税税务稽查：在税务稽查过程中，提供完整的 “四流证据”，是证明交易真实性最有力的方式，能极大程度上降低被税务局认定虚开或者接受虚假发票的风险。目前，大家都知道发票提额度需要上传的文件就是合同，可见 “合同流” 的重要性。
- 应对复杂的商业模式：对于存在三方甚至多方协议、委托付款等特殊情况时，“合同流” 的明确清晰的约定（例如：补充委托付款协议）是解释特殊业务 “三流不一致” 的合法有利证据（如：付款方与受票方不同）。
“四流合一” 有没有税务规定呢？
没有专门的税法规定和条纹强制要求 “四流合一”。但是它是从《合同法》及税收征管实践中衍生出的最佳风控要求。并且目前所有的业务不管是企业的财务还是税局，首要就是围绕合同展开。出了任何风险预警，首要要求的就是提供合同。
③ “五流合一”“六流合一”—— 企业内控的进一步细化
有一些管理及其规范或者一些特殊行业。（如大宗贸易、电商等）的企业中，会进一步提出更多 “流” 的一致。这并没有税法条纹和要求，仅是企业内部风险控制和管理精细化的范畴。
☆可能的 “第五流”：信息流。只与交易相关的企业内部的各种 OA 审批流程、ERP 系统订单信息等，是为了确保内部审批流程与外部交易轨迹的一致性。
☆可能得 “第六流”：物流轨迹信息。通过物流单号实时追踪货物轨迹，确保与合同约定的起运地、目的地、还有时间相符。目前我们所开具的运输发票，大家应该都明白需要备注车辆信息以及起运地和目的地。
④ 给企业的实操建议
- 底线必须守牢，不触碰红线：务必确保 “三流合一”，这是税法明文规定，是法律的红线，直接关系到增值税抵扣以及税务风险，是证明业务交易真实性最基本的证据链。
- 高标准建议做到：强烈建议企业以 “四流合一” 为标准来规范所有业务。毕竟目前所有的业务不管是企业还是税局都是以合同展开的。签订合同时就应该明确交易主体双方、开票方、收款方、发货方。从源头上保持一致，杜绝不一致。
- 特殊情况处理：如果因企业特殊业务或者商业模式（如集团统付以及三方抵债等）导致 “三流” 暂时不一致，必须通过签订补充协议（如、三方协议、委托付款）来重建合法的 “合同流”，在税务稽查时，以便给税务机关做出合理的解释。
- 内控可追求更高：根据企业自身和行业特点，可以借助信息化工具实现更多 “流” 的管控，这是管理水平的体现。（如 ERP 系统）
总结
税法规定的是 “三流合一”，但目前税局要求提供证明文件时，要符合 “四流合一” 的要求，合同是重中之重。企业在日常管理中，应按 “四流合一” 严格管理。
